Il perfezionamento passivo è uno dei regimi speciali, previsto e innovato dal Codice Doganale dell’Unione (CDU) Regolamento UE 952/2013 agli artt. 259-262 e dal Regolamento Delegato (RD) UE 2446/2016 agli artt. 242-243.

Il Codice Doganale prevede che “Nel quadro del regime di perfezionamento passivo, merci unionali possono essere temporaneamente esportate dal territorio doganale dell’Unione per essere sottoposte a operazioni di perfezionamento. I prodotti trasformati risultanti da tali merci possono essere immessi in libera pratica in esenzione totale o parziale dai dazi all’importazione su richiesta del titolare dell’autorizzazione o di qualsiasi persona stabilita nel territorio doganale dell’Unione, purché essa abbia ottenuto il consenso del titolare dell’autorizzazione e le condizioni di quest’ultima siano soddisfatte.” 

Con questo regime si agevola la realizzazione di lavorazioni su materie prime o semilavorati nazionali, presso aziende extra-UE che li trasformano, naturalmente a determinate condizioni e fatte alcune eccezioni.

In forza di un’autorizzazione dell’operatore al regime di perfezionamento passivo rilasciata dall’Agenzia delle Dogane, avviene poi la reintroduzione nel territorio dell’UE dei prodotti trasformati.

Ciò favorisce l’esportazione senza oneri e consente la reintroduzione dei prodotti trasformati con pagamento dei diritti di confine e dell’IVA da calcolare solo sulla differenza tra il valore doganale di riferimento prima della lavorazione e il valore doganale determinato quando i beni lavorati sono reintrodotti.

In buona sostanza il perfezionamento passivo consente di realizzare i prodotti ad un costo complessivo più basso, impiegando tecnologie, manodopera, e/o conoscenze ed esperienze tecniche di altri Paesi.

Le operazioni ammesse in regime di perfezionamento passivo

Sono definite dal Codice Doganale come “operazioni di perfezionamento”:

• la lavorazione di merci, compresi il loro montaggio, il loro assemblaggio e il loro adattamento ad altre merci;
• la trasformazione di merci;
• la distruzione di merci;
• la riparazione di merci, compresi il loro riattamento e la loro messa a punto;
• l’utilizzazione di merci che non si ritrovano nei prodotti trasformati, ma che ne permettono o facilitano l’ottenimento, anche se scompaiono totalmente o parzialmente nel processo di trasformazione (accessori per la produzione).

I termini di validità

Le autorità doganali stabiliscono il periodo entro il quale le merci temporaneamente esportate devono essere reimportate nel territorio doganale dell’Unione sotto forma di prodotti trasformati e immesse in libera pratica, al fine di poter beneficiare dell’esenzione totale o parziale dai dazi all’importazione. Esse possono concedere una proroga, di durata ragionevole, di detto periodo su richiesta giustificata del titolare dell’autorizzazione.

Il termine standard dell’autorizzazione è di 5 anni, ridotto a 3 anni per i prodotti agricoli dell’allegato 71/02 RD, come indicato al punto F 8.1 della circolare n. 8/D dell’Agenzia delle Dogane del 19 aprile 2016.

Come si richiede l’autorizzazione al perfezionamento passivo

Dal 2 Ottobre 2017, la richiesta di autorizzazione al perfezionamento passivo va inoltrata all’Ufficio delle Dogane competente tramite il Trader Portal, con il sistema delle Customs Decisions “OPO – Domanda di autorizzazione per l’utilizzo del regime di perfezionamento passivo”, ai sensi del Regolamento UE 2089/2017, come specificato dalla circolare dell’Agenzia delle Dogane 1/D del 30 gennaio 2018.

L’Ufficio delle Dogane competente

La decisione di autorizzazione al perfezionamento passivo può essere richiesta:

• con validità geografica per l’Italia, allora l’Ufficio delle Dogane territorialmente competente è quello sul luogo di tenuta della contabilità a fini doganali e dove vengono svolte parte delle operazioni doganali (art. 22 CDU o art. 12 RD).
• con validità geografica multi stato membro, la competenza in questo caso è dell’Ufficio contabilità diritti doganali e tutela interessi finanziari dell’Unione Europea.

Non ci resta che… informatizzare

Anche l’autorizzazione per il ricorso al regime del perfezionamento passivo, nata con lo scopo di permettere alle imprese europee di effettuare le lavorazioni presso aziende extracomunitarie usufruendo di un costo della manodopera inferiore o di tecnologie più avanzate, fa parte del sistema Customs Decisions, che comprende oltre 20 altre autorizzazioni doganali.

Il Regolamento UE 2089/2017 è la base giuridica di tale sistema, e rende possibile la piena attuazione del principio evidenziato nel Codice Doganale dell’Unione all’art. 6, paragrafo 1, secondo cui ”Tutti gli scambi di informazioni, quali dichiarazioni, richieste o decisioni, tra autorità doganali nonché tra operatori economici ed autorità doganali, e l’archiviazione di tali informazioni richiesti dalla normativa doganale sono effettuati mediante procedimenti informatici”.

Consente di esportare le merci senza oneri e di reintrodurre il prodotto finito (prodotto compensatore) pagando dazi e Iva (diritti doganali) esclusivamente sulla lavorazione subita nel Paese extra-Ce. La base imponibile che verrà presa in considerazione sarà ricavata dalla differenza tra il valore dei prodotti compensatori e il valore delle materie prime/semilavorati temporaneamente esportati. Con l’immissione in libera pratica dei prodotti compensatori la dogana procederà all’appuramento del regime di perfezionamento passivo.

L' immissione in libera pratica comporterà, a seconda dei casi, l'esonero totale o parziale dei dazi a seconda del risultato della detrazione: dazi gravanti sui prodotti compensatori, meno dazi che sarebbero dovuti sulle materie prime/semilavorati temporaneamente esportati. Per quanto riguarda l’aspetto la preferenza daziaria: il dazio che viene applicato al prodotto compensatore, se è prevista l’applicazione a merci similari, lo stesso dazio verrà applicato ai fini del calcolo dei dazi da detrarre, anche per le merci che sono state fatte oggetto della temporanea esportazione. In ogni caso esistono delle deroghe a tale principio. Se l’operazione consiste in una riparazione/messa a punto a titolo gratuito, come nel caso dei prodotti in garanzia, è l’immissione in libera pratica prevede la franchigia dei dazi. Qualora le stesse operazioni vengano effettuate, invece, a titolo oneroso, non si utilizza il metodo di calcolo sopra esposto, ma i dazi verranno calcolati sul valore dei costi che verranno addebitati.

Il regime del perfezionamento passivo non è, comunque esente da alcuni aspetti negativi. Innanzi tutto c’è la possibilità che la valutazione relativa all’esportazione e alla successiva importazione venga svolta da due dogane differenti e che quindi la valutazione delle merci prima e dopo la trasformazione possa creare dei problemi per il soggetto promotore dell’operazione. Inoltre esistono Paesi che non riconoscono la possibilità di usufruire di operazioni così strutturate. Da queste due considerazioni deriva la scelta di alcuni operatori economici di utilizzare l’esportazione definitiva e relativa importazione oppure l’esportazione senza passaggio di proprietà. 

Se l’operatore vuole usufruire del regime deve ottenere un’autorizzazione dall’autorità doganale. In tale istanza di autorizzazione, oltre ai dati dell’azienda, dovranno essere esplicitati i parametri dell’operazione. Dovranno essere spiegate le lavorazioni a cui verranno sottoposte la merce e gli scarti che sono previsti.

Affinché il regime di perfezionamento passivo possa essere messo in pratica l’operazione non dovrà arrecare pregiudizio agli interessi degli operatori del settore merceologico (cosiddetti trasformatori), residenti nella Comunità. In realtà il vincolo posto dall’autorità è facilmente superato per il fatto che l’operazione di perfezionamento non sarà considerata lesiva per gli interessi degli operatori del settore.
Va chiarito che il traffico di perfezionamento passivo è un regime doganale non obbligatorio; il che significa che le Aziende possono farvi ricorso per effettuare le loro operazioni se lo ritengono conveniente, e che possono non utilizzarlo ricorrendo ad altri strumenti per eseguire all’estero le loro attività di lavorazione.

Gli operatori economici sono legittimati ad esportare in via definitiva, con passaggio della proprietà, i beni che intendono sottoporre a lavorazione, realizzando in tal modo, una cessione all’esportazione, non imponibile ai fini IVA, ex aet.8 del DPR 633/72.

Secondo la circolare 156 del 15/7/1999, qualora gli operatori nazionali utilizzino la procedura dell'esportazione definitiva al posto di quella temporanea, non può escludersi, in linea di principio, la volontà degli stessi di realizzare una vera e propria cessione all'esportazione non solo ai fini doganali ma anche ai fini Iva.

In tal caso, affinché l'invio all'estero di beni da sottoporre a lavorazione sia qualificabile come cessione all'esportazione di cui all'articolo 8 del Dpr 633/72, è necessario che la proprietà degli stessi venga trasferita all'acquirente estero (trasformatore) anche con contratto verbale e che risulti pagato il relativo corrispettivo, anche mediante la compensazione finanziaria delle posizioni debitorie e creditorie intercorrenti tra le parti.
L'onerosità dell'operazione, infatti, è indispensabile ai fini della formazione del plafond Iva e dell'attribuzione in capo al soggetto esportatore dello status di esportatore abituale (cfr. nota 11/2/1998 del ministero delle Finanze).

Pertanto, al momento dell'esportazione, si dovrà presentare in dogana la dichiarazione doganale unitamente alla fattura di vendita emessa nei confronti del "trasformatore/cessionario", realizzando così una vera e propria cessione all'esportazione. All'atto della reintroduzione dei beni, realizzandosi un'importazione, si dovrà corrispondere l'Iva sul valore intero dei beni importati, con l'eventuale utilizzazione del plafond precedentemente formato.

Tale procedura, dunque, riconoscendo al soggetto esportatore il diritto di effettuare, in presenza delle condizioni sopra descritte, acquisti e importazioni senza applicazione dell'imposta, fa sì che l'impatto fiscale a cui l'esportatore medesimo è sottoposto, sia sostanzialmente allineato con quello derivante dall'applicazione del regime del perfezionamento passivo.
Ovviamente, le operazioni di esportazione e di importazione devono essere distintamente registrate dall'operatore nazionale anche in presenza di una compensazione finanziaria tra posizioni creditorie e debitorie reciproche con l'operatore estero.